Организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору дарения получает от учредителя - физического лица (доля в уставном капитале - 100%) недвижимое имущество. Передаваемое имущество относится к основным средствам. Каков порядок передачи данного имущества и порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок налогообложения данной сделки?

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления (ст. 572 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ считается заключенным с момента его регистрации.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).

В рассматриваемой ситуации доля учредителя - физического лица составляет 100%. Поэтому стоимость полученного имущества не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу участниками в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов. Иными словами, помощь учредителя в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, оказанная в целях увеличения чистых активов, не облагается налогом на прибыль. При этом указанная норма, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не содержит условия ни о размере доли учредителя (участника), ни других ограничений (письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).

Мы полагаем, что право применения пп. 3.4 или 11 п. 1 ст. 251 НК РФ зависит от цели оказания помощи: увеличение чистых активов или иные цели. При получении помощи от учредителей основанием для применения пп 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав - увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).

Имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283).

При этом первоначальная стоимость основного средства для целей начисления амортизации будет определяться как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен. В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.08 N 03-03-06/1/318 и от 06.06.07 N 03-07-11/152).

Срок полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Согласно ст. 143 НК РФ физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются.

К сведению:

Применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, даже если получен счет-фактура. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета (письмо от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 имущество должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Указаний первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во .

Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), определено, что формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Отметим, что из Положения (в редакции 2011 года) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка " " имеется в отчетности за 2011 год, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.

В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") установить порядок учета доходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов получение безвозмездного имущества отражается следующим образом:

Дебет Кредит , субсчет "Безвозмездные поступления"
- рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Дебет Кредит ( , , , )
- дополнительные расходы (при их наличии) по доставке, наладке, монтажу и другие расходы, которые несет организация в связи с безвозмездным получением имущества;

Дебет Кредит
- отражена постановка на учет имущества.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисленная амортизация отражается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию:

Дебет () Кредит
- отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.

В соответствии с Инструкцией суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" , списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации.

Таким образом, ежемесячно по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет , субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит , субсчет "Прочие доходы"
- часть доходов будущих периодов отражена в доходах текущего периода (на сумму начисленной в текущем месяце амортизации).

Если организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае операции по оприходованию безвозмездно полученного имущества будут отражены так:

Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы"
- отражено безвозмездное получение имущества.

В связи с тем, что доходы по безвозмездному имуществу в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом - нет, возникают , которые учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 постоянные разницы - это не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В случае получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают.

Таким образом, в учете возникает постоянный налоговый актив, который следует отразить проводкой:

Дебет , субсчет "Налог на прибыль" Кредит , субсчет "ПНА"
- отражен постоянный налоговый актив, образовавшийся в результате разницы в доходах, признаваемых таковыми в налоговом и бухгалтерском учете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как привязать это оборудование к ООО? можно ли просто внести его на 10 счет, или нужно делать договор ссуды от физ.лица юр.лицу?
Надежда

Здравствуйте. Необязательно договор ссуды - можно сделать аренду, и сдавать в суб аренду. Более долгий вариант - вклад в имущество ооо, при этом уставной капитал не увеличивается. Имущество будет принадлежать ооо после такого вклада.

ст. 27 фз об ооо

Статья 27. Вклады в имущество общества

1. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

2. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.
Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют.
Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

3. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников обществ а.

4. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Интересует Договор купли-продажи. Предмет Договора: Учредитель продает принадлежащее ему имущество (компьютеры, ноутбуки, принтеры...) своему обществу. Порядок отражения в учете таких операций. Правомерность действий учредителя

Организация вправе приобрести необходимое ей имущество как у юридических, так и у физических лиц, в том числе и у своего учредителя. Также и учредитель, как физическое лицо, вправе распоряжаться своим имуществом по своему усмотрению, в том числе и реализовать свое имущество на договорной основе своей организации. Никаких ограничений по таким операциям законом не установлено.

В учете организации отразите приобретение имущества в зависимости от его срока годности, назначения и стоимости в составе товаров, материально-производственных запасов или основных средств в общеустановленном порядке. Подробный порядок отражения в учете приобретения ТМЦ, МПЗ и ОС Вы можете посмотреть по ссылкам

При этом так как стороны сделки в Вашем случае (организация и её учредитель) могут быть отнесены к взаимозависимым лицам, то налоговые органы вправе проконтролировать соответствие цены сделки между ними рыночному уровню.

Поэтому Вам правильнее будет цену имущества, продаваемого учредителем организации, определять исходя из его рыночной стоимости.

Обоснование

1. Из статьи ТОП-7 способов, которыми компании легализуют имущество, купленное до их создания или переданное учредителями

Нередко учредители заранее, то есть еще до государственной регистрации компании, приобретают имущество, которое ей будет необходимо для дальнейшей работы, - различное производственное и офисное оборудование, мебель, компьютеры и др. Если указанные активы не являются вкладом учредителей в уставный капитал, после регистрации организации их необходимо как-то легализовать.

1. Организация выкупает имущество у учредителя

Самый простой, безопасный и очевидный способ легализации активов, предоставленных в распоряжение компании ее учредителями, - купить их у этих лиц. Но такой способ подходит лишь в тех случаях, когда учредитель действительно намерен передать имуществов собственность юридического лица, а организация располагает денежными средствами, необходимыми для полного расчета с ним.

Для оформления указанной сделки обычно составляют договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Хотя нередко ограничиваются оформлением только закупочного акта, дополняя его условиями оплаты и передачи имущества, а также реквизитами и подписями сторон.

Все сделки между организацией и физическим лицом, не требующие нотариального оформления, должны совершаться в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Эта форма будет соблюдена даже без подписания сторонами договора купли-продажи, если в закупочном акте отразить не только реквизиты этого документа, но еще и основные условия сделки. Примерный образец такого документа приведен в статье «Отражаем в налоговом и бухгалтерском учете приобретение имущества у физического лица»

Сергей Шелудешев, бухгалтер по налогам ЗАО ПДК «Апшеронск», считает, что в большинстве случаев покупка имущества у учредителя не влечет неблагоприятных налоговых последствий ни для организации, ни для учредителя. Ведь при расчете налога на прибыль организация сможет учесть расходы на приобретение этих активов:

- либо единовременно как материальные расходы, если стоимость не превышает 40 000 руб. за единицу. В этом случае расходы отражаются на дату передачи активов в производство (п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ);
- либо равными частями по мере начисления амортизации, если первоначальная стоимость объекта превышает 40 000 руб. и срок его полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 2 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, на сумму, выплаченную учредителю за купленное у него имущество, организация не начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм. Дело в том, что этими взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ с указанных выплат компания не удерживает, так как не является налоговым агентом в отношении доходов физического лица, полученных от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы, причитающиеся учредителю, не нужно отражать в справке 2-НДФЛ . При этом не имеет значения, работает учредитель в организации или нет.

В свою очередь учредителю также не нужно будет платить НДФЛ со сделки, если продажу имущества оформить по той же цене, по какой он сам его купил. В этом случае продавцу полагается имущественный вычет по НДФЛ в размере фактических расходов на приобретение имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Правда, учредителю по окончании года необходимо будет подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и приложить к ней документы о покупке и продаже имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларацию по НДФЛ не предоставляют, если проданное имущество находилось в собственности учредителя три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Если у учредителя нет документов о приобретении имущества, ему при подаче декларации по НДФЛ предоставляется имущественный вычет в размере 250 000 руб. за календарный год (подп. 1 п. 2 и п. 7 ст. 220 НК РФ). Если сумма сделки превышает размер вычета, целесообразно рассмотреть другие способы легализации имущества.

Отметим, что дополнительные налоговые потери могут возникнуть и у компании, если предметом покупки являются транспортные средства или объекты недвижимости. Ведь в отношении автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств организации придется платить транспортный налог начиная с месяца его перерегистрации за новым владельцем (п. 3 ст. 362 НК РФ). Если учредитель продал компании недвижимое имущество, его стоимость нужно будет учитывать при расчете налога на имущество в течение всего срока полезного использования объекта (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимые объекты основных средств этим налогом не облагаются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Еще одним несомненным минусом этого способа является невозможность принять к вычету «входной» НДС по приобретенному имуществу. Но этот недостаток характерен практически для всех предлагаемых способов легализации.

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой , или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок . Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в Налогового кодекса РФ);

если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);

если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;

если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);

если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов , 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Чтобы совершить сделку, вам нужно заключить с учредителем — физическим лицом договор купли-продажи в письменной форме и оформить закупочный акт (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Форму этого акта вы можете разработать самостоятельно, предусмотрев в ней все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». За основу можно взять закупочный акт по форме N ОП-5. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. Обязательными реквизитами первичного учетного документа, напомню, являются:

1) название документа и дата его составления;

2) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

5) наименование должности лица, совершившего сделку, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события, а также их подписи и ФИО.

Соответственно лишние строки из формы N ОП-5 можно убрать. Например, вам не понадобится традиционная шапка в правом верхнем углу документа, коды ОКПО и ОКДП. В таблице поменяйте название столбца «Сельскохозяйственные продукты» на нужный вам вид продукции. Лучше всего использовать универсальное — «Наименование товаров». Учитывая, что вы составляете акт для обычного физического лица, можно исключить сведения о госрегистрации предпринимателя и информацию о подсобном хозяйстве.

Памятка. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ позволяет разрабатывать формы первичных документов самостоятельно.

Что касается НДФЛ, то учредитель — физлицо должен самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог с полученного дохода, а также подать в ИФНС по месту жительства налоговую декларацию (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). То есть вы в данном случае не будете являться налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно из формы N ОП-5 можно убрать строки, предусмотренные для удержанного налога. Так как НДФЛ ваша фирма не платит. Обратите внимание, абсолютно не важно, с учредителем — физическим лицом или обычным работником вы заключаете договор купли-продажи. Порядок оформления документов одинаковый.

Учредитель — физическое лицо хочет продать своей фирме разное оборудование: компьютер, стулья, мониторы. Каким документом нужно оформить эту покупку? Нужно ли удерживать НДФЛ с выплаты учредителю?

Если учредитель ООО, применяющего УСН, решил забрать часть объектов недвижимого имущества, ранее переданных им обществу в качестве вклада в уставный капитал, то как осуществить такую сделку и как это отразить в бухгалтерском учете? Об этом, а также о налогообложении в данной ситуации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Вячеслав Горностаев.

Единственный учредитель ООО (УСН с объектом "доходы") в 2006 году принял решение об увеличении уставного капитала и внес в качестве вклада объекты недвижимости. В 2013 году учредитель принял решение об уменьшении уставного капитала и пожелал забрать часть ранее внесенных объектов недвижимости. Каков порядок оформления данной сделки (решения, протоколы, акты передачи)? По какой стоимости должны быть переданы ОС, ранее внесенные учредителем и поставленные на учет в ООО, обратно учредителю - по рыночной, балансовой или остаточной? Будет ли облагаться НДФЛ стоимость перешедших в собственность к учредителю ОС? Если будет, то кто должен уплатить НДФЛ, учитывая, что учредитель получает не денежные средства, а имущество, - ООО или сам учредитель? Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны в учете ООО?

1. Гражданско-правовое регулирование

Общество с ограниченной ответственностью (далее также - общество, ООО) относится к юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) имеют обязательственные права, а не вещные права на их имущество. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), принадлежит обществу на праве собственности (п. 2 ст. 48, п.п. 1, 3 ст. 66 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Сказанное означает, что учредители (участники) не сохраняют право собственности на имущество, переданное обществу в качестве вклада в уставный капитал. Право собственности на это имущество приобретает общество (смотрите также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.02.2012 N 02АП-8327/11). Даже в том случае, когда в обществе имеется единственный участник, общество и его участник являются различными субъектами правоотношений, имущество каждого из которых обособлено от имущества другого субъекта (постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2013 N Ф09-2009/13).

Порядок уменьшения уставного капитала общества определен ст. 20 Закона об ООО. Нормы этой статьи не предусматривают выплату каких-либо средств или передачу иного имущества участнику общества в связи с уменьшением уставного капитала этого ООО. Следует заметить, что размер уставного капитала ООО, состоящий из номинальной стоимости долей его участников, определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (п. 1 ст. 14 Закона об ООО), и сам по себе не влияет на объем обязательственных прав участников по отношению к обществу. А размер долей участников при уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников сохраняется (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Отметим также, что Закон об ООО предусматривает ограниченный перечень оснований, по которым принадлежащее обществу имущество может передаваться его участникам. Помимо выплаты участникам распределенной прибыли и распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками (ст.ст. 28, 58 Закона об ООО), закон предусматривает ряд случаев, когда общество выплачивает своим участникам действительную стоимость их доли (части доли) в уставном капитале. Однако все эти случаи связаны с приобретением обществом долей (частей долей) у своих участников, которое может осуществляться только по основаниям, предусмотренным Законом об ООО (ст. 23 этого федерального закона). Закон не связывает уменьшение уставного капитала ООО с приобретением обществом долей у своих участников. Кроме того, закон не соотносит действительную стоимость доли с размером имущественного вклада, который участник ранее внес в уставный капитал: она определяется соотношением части стоимости чистых активов общества и размером доли участника (п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Таким образом, возможность передачи участнику общества имущества, в том числе ранее внесенного им в качестве вклада в уставный капитал, при уменьшении уставного капитала ООО закон не предусматривает. В спорных ситуациях это подчеркивают и суды (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 N Ф02-6337/11, определение ВАС РФ от 26.12.2008 N 14417/08).

Поскольку прекращения или уменьшения объема обязательственных прав участников ООО по отношению к обществу при уменьшении уставного капитала не происходит, если такая передача имущества все же состоится, на наш взгляд, она может быть квалифицирована как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Отметим, что в отношениях между хозяйственным обществом и его участником - физическим лицом нормы ГК РФ не содержат запрета на дарение (ст. 575 ГК РФ).

2. Налогообложение

Согласно ст. 209 НК РФ доход от источников в РФ является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Как следует из ст. 208 НК РФ, к доходам от источников в РФ относятся любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные им в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предполагает, что примененная сторонами сделки цена является рыночной.

Отметим, что п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде недвижимого имущества, полученные от физических лиц, состоящих в семейных или близких родственных отношениях с одаряемым. Доходы в натуральной форме, полученные участником от хозяйственного общества, не связанные с реализацией (погашением) долей в уставном капитале, не включены в перечень доходов, не подлежащих обложения (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведенный в ст. 217 НК РФ.

Отметим, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в пределах 4000 рублей за налоговый период.

Следовательно, при безвозмездном получении от общества объектов недвижимости у его участника возникает доход в натуральной форме, признаваемый объектом обложения НДФЛ. Налоговая база, из которой исчисляется НДФЛ, соответствует рыночной стоимости недвижимого имущества.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 той же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. В контексте этой нормы такие организации признаются налоговыми агентами. Пункт 2 ст. 226 НК РФ распространяет обязанность налоговых агентов по удержанию НДФЛ на все виды доходов, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиком от организаций в порядке дарения, не относятся ни к одному из видов доходов, в связи с выплатой которых организация не исполняет обязанности налогового агента.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При передаче участнику ООО недвижимого имущества НДФЛ может не быть удержан в связи с отсутствием выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, из которых могла бы быть удержана сумма этого налога. В этом случае общество обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). Такие сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту их учета в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде (п.п. 2, 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц , утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).

Таким образом, при невозможности удержать НДФЛ при передаче участнику недвижимого имущества общество должно сообщить об этом в налоговый орган в срок не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором налогоплательщику было передано соответствующее имущество.

Что касается налогообложения у самого общества, отметим, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Следовательно, безвозмездная передача имущества не влечет за собой возникновение у передающей стороны объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письме от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457.

3. Бухгалтерский учет

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случаях передачи его по договору дарения.

В бухгалтерском учете амортизацию по проданному или переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Исходя из п. 81 Методических указаний передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств, составляемым с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к обязательным реквизитам первичного учетного документа. На основании акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств.

Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности (письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).

Расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

В связи с этим в бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

Списана первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

Списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

На остаточную стоимость основного средства отражено выбытие объектов недвижимости (дарение).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе